Wer sich mit der Gründung einer amerikanischen LLC befasst, stößt früher oder später auf den Begriff „disregarded entity". Diese steuerliche Einordnung ist für viele deutsche Unternehmer zunächst ungewohnt, spielt aber eine zentrale Rolle bei der Frage, wie die LLC steuerlich behandelt wird – sowohl in den USA als auch in Deutschland.
Der Begriff „disregarded entity" stammt aus dem amerikanischen Steuerrecht und beschreibt eine Unternehmensform, die für steuerliche Zwecke nicht als eigenständiges Steuersubjekt behandelt wird. „Disregarded" bedeutet wörtlich „nicht beachtet" oder „außer Acht gelassen" – die Gesellschaft wird also steuerlich quasi ignoriert.
Konkret bedeutet dies: Eine LLC mit nur einem Gesellschafter (Single-Member LLC) wird vom amerikanischen Finanzamt IRS standardmäßig als disregarded entity eingestuft. Die Gesellschaft reicht keine eigene Steuererklärung ein. Stattdessen werden alle Einkünfte und Ausgaben der LLC direkt dem Gesellschafter zugerechnet, als hätte dieser das Geschäft als Einzelunternehmer betrieben.
Das Konzept der disregarded entity basiert auf dem Prinzip der steuerlichen Transparenz. Die LLC bildet zwar eine rechtlich eigenständige Gesellschaft mit Haftungsbeschränkung, wird aber steuerlich „durchgereicht". Man spricht hier auch von einer „pass-through taxation".
In der Praxis bedeutet das für eine Single-Member LLC:
Diese Behandlung unterscheidet sich grundlegend von einer Corporation, die als eigenständiges Steuersubjekt behandelt wird und eigene Steuererklärungen einreicht.
Die automatische Einstufung als disregarded entity gilt ausschließlich für Single-Member LLCs. Sobald eine LLC zwei oder mehr Gesellschafter hat, ändert sich die steuerliche Einordnung: Die LLC wird dann standardmäßig als Partnership (Personengesellschaft) behandelt.
Allerdings können sowohl Single-Member als auch Multi-Member LLCs durch Antrag beim IRS wählen, als Corporation besteuert zu werden. Diese Wahlmöglichkeit wird als „check-the-box election" bezeichnet. Eine solche Entscheidung hat weitreichende steuerliche Konsequenzen und sollte nur nach gründlicher Beratung getroffen werden.
Für deutsche Unternehmer, die eine LLC von Deutschland aus nutzen möchten, ist das Verständnis der disregarded entity besonders wichtig. Die steuerliche Transparenz in den USA bedeutet nämlich nicht automatisch, dass die gleiche Behandlung auch in Deutschland gilt.
Deutsche Gesellschafter einer US-LLC müssen die Gesellschaft aus zwei steuerlichen Perspektiven betrachten:
Aus amerikanischer Sicht: Die Single-Member LLC ist eine disregarded entity. Erwirtschaftet die LLC keine Einkünfte mit US-Quellenbezug, entsteht in den USA in der Regel keine Steuerpflicht.
Aus deutscher Sicht: Das deutsche Steuerrecht kennt das Konzept der disregarded entity nicht in dieser Form. Die deutsche Finanzverwaltung stuft eine LLC üblicherweise als intransparente Kapitalgesellschaft ein – vergleichbar mit einer GmbH. Dies kann zu unterschiedlichen steuerlichen Behandlungen führen, die sorgfältig berücksichtigt werden müssen.
Die unterschiedliche steuerliche Einordnung in den USA und Deutschland kann zu sogenannten Qualifikationskonflikten führen. Während die USA die LLC als transparent behandeln, sieht Deutschland eine Kapitalgesellschaft. Solche Konflikte erfordern eine sorgfältige steuerliche Planung und Deklaration in beiden Rechtsordnungen.
Deutsche Gesellschafter müssen ihre weltweiten Einkünfte in Deutschland versteuern – unabhängig davon, wie die LLC in den USA behandelt wird. Die korrekte Erfassung und Versteuerung der Einkünfte aus der LLC in der deutschen Steuererklärung ist zwingend erforderlich.
Die Einstufung als disregarded entity bringt für amerikanische Steuerzahler deutliche Vereinfachungen mit sich. Der administrative Aufwand reduziert sich, da keine separate Corporate Tax Return eingereicht werden muss. Für Gesellschafter, die ohnehin eine persönliche Steuererklärung abgeben, bedeutet dies weniger Komplexität.
Für deutsche Gründer kann die disregarded entity-Struktur interessant sein, wenn die LLC ausschließlich außerhalb der USA tätig ist und keine US-Quelleneinkünfte erzielt. In diesem Fall entfällt die amerikanische Steuerpflicht oft vollständig, während die Versteuerung ordnungsgemäß in Deutschland erfolgt.
Auch wenn eine LLC als disregarded entity keine eigene Steuererklärung einreicht, bestehen dennoch verschiedene Meldepflichten. Deutsche Gesellschafter müssen ihre Beteiligung an der ausländischen Gesellschaft in Deutschland melden. Die Anlage AUS zur Einkommensteuererklärung dient der Erfassung ausländischer Einkünfte und Beteiligungen.
Zudem können je nach Konstellation weitere Berichtspflichten gegenüber der Bundesbank oder im Rahmen der automatischen Informationsaustauschverfahren bestehen. Diese Pflichten gelten unabhängig davon, ob die LLC in den USA als disregarded entity behandelt wird.
Wer eine amerikanische LLC gründen möchte, sollte die Frage der steuerlichen Einordnung von Anfang an mitdenken. Die Entscheidung, ob die LLC als disregarded entity behandelt wird oder eine andere steuerliche Klassifizierung gewählt wird, hängt von verschiedenen Faktoren ab:
Die Gründung einer LLC ist rechtlich zwar auch ohne tiefes Verständnis dieser steuerlichen Zusammenhänge möglich, doch die spätere ordnungsgemäße steuerliche Behandlung erfordert fundiertes Wissen beider Steuersysteme.
In bestimmten Konstellationen kann es vorteilhaft sein, auf die automatische Einstufung als disregarded entity zu verzichten und stattdessen eine Besteuerung als Corporation zu wählen. Dies kann etwa dann der Fall sein, wenn:
Solche Entscheidungen sollten stets gemeinsam mit fachkundiger steuerlicher Beratung getroffen werden, die beide Rechtsordnungen berücksichtigt.
Der Begriff disregarded entity beschreibt ein zentrales Merkmal vieler US-LLCs: die steuerliche Transparenz im amerikanischen Steuerrecht. Für deutsche Gründer ist es wichtig zu verstehen, dass diese Transparenz nur auf amerikanischer Seite gilt, während in Deutschland andere Regeln gelten können. Die korrekte steuerliche Behandlung in beiden Rechtsordnungen, die Erfüllung aller Meldepflichten und eine vorausschauende Strukturierung sind entscheidend für den rechtssicheren Betrieb einer amerikanischen LLC von Deutschland aus.